Zmiana formy opodatkowania w trakcie roku – możliwa przez likwidację działalności?

Przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą co do zasady mogą zmienić formę opodatkowania tylko raz w roku – na początku nowego roku podatkowego [do 20 lutego]. Wybór ten obowiązuje przez cały rok, co czasem prowadzi do sytuacji, w której przyjęta forma okazuje się niekorzystna podatkowo. Czy istnieje możliwość dokonania zmiany już w trakcie roku? Najnowsza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pokazuje, że w szczególnym przypadku jest to możliwe.

________________________________________

Przykład podatnika

W 2024 r. przedsiębiorca otworzył jednoosobową działalność gospodarczą, wybierając zasady ogólne jako formę opodatkowania.

W 2025 r. podjął decyzję o likwidacji działalności – sporządził spis z natury, złożył wymagane zgłoszenia do urzędu skarbowego oraz wniosek o wykreślenie działalności z CEIDG. Organy podatkowe uznały więc, że działalność została zakończona w sposób trwały i faktyczny.

Jednocześnie podatnik wskazał, że planuje w tym samym roku ponownie otworzyć działalność w identycznym zakresie, jednak tym razem chciałby rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Powstało pytanie: czy po wcześniejszym prowadzeniu działalności na zasadach ogólnych, a następnie jej likwidacji, przedsiębiorca ma prawo w tym samym roku podatkowym wybrać inną formę opodatkowania?

________________________________________

Stanowisko Dyrektora KIS

Organ podatkowy wskazał, że:

• zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, oświadczenie o wyborze ryczałtu należy złożyć do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania pierwszego przychodu (albo do końca roku, jeśli pierwszy przychód osiągnięto w grudniu),

• zmiana formy opodatkowania w trakcie roku jest możliwa tylko w przypadku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej,

• skoro podatnik skutecznie zakończył działalność, a następnie rozpoczyna ją ponownie w tym samym roku podatkowym, to należy traktować go jak podatnika rozpoczynającego działalność – tym samym ma on prawo wybrać inną formę opodatkowania.

________________________________________

Co to oznacza dla przedsiębiorców?

Interpretacja Dyrektora KIS z 20 czerwca 2025 r. [znak: 0113-KDIPT2-1.4011.325.2025.2.MGR] otwiera pewną możliwość zmiany formy opodatkowania w trakcie roku. Co prawda warunkiem jest faktyczna i trwała likwidacja działalności, a następnie jej ponowne założenie, jednak w praktyce może to być atrakcyjne rozwiązanie dla osób, które chcą szybciej dostosować sposób rozliczeń do realnych wyników finansowych.

Nie można jednak zapominać, że każda likwidacja działalności pociąga za sobą określone obowiązki formalne i podatkowe (m.in. spis z natury, zamknięcie rozliczeń, zgłoszenia do urzędu). Dlatego przed podjęciem decyzji o takim kroku warto dokładnie przeanalizować konsekwencje – najlepiej z pomocą doradcy podatkowego.

________________________________________

Podsumowanie

Zmiana formy opodatkowania w trakcie roku co do zasady nie jest możliwa. Jednak w przypadku trwałej likwidacji działalności i jej ponownego rozpoczęcia – przepisy i interpretacje dają podatnikom taką szansę. To rozwiązanie nie będzie korzystne w każdej sytuacji, ale w określonych przypadkach może stanowić ważne narzędzie optymalizacji podatkowej.